შპს OSN-ზე. როგორ აისახოს შენაძენი ბუღალტრულ და სააღრიცხვო ჩანაწერებში: CryptoPro ლიცენზია, ძალაშია 1 წელი, როგორც ხელმოწერის გასაღების სერტიფიკატის ნაწილი, ხელმოწერის გასაღების და ES სერთიფიკატის წარმოება "კომერციული" ნაკრებისთვის, მოქმედებს 1 წელი, Rutoken lite electronic. იდენტიფიკატორი. Გმადლობთ

საგადასახადო აღრიცხვაში, ელექტრონული ხელმოწერის ხარჯები თანაბრად უნდა ჩამოიწეროს გასაღების მოქმედების მთელი პერიოდის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ამავდროულად, ფლეშ დრაივის ან ნიშნის ღირებულება შეიძლება ჩამოიწეროს სხვა ხარჯებთან ერთად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 49, პუნქტი 1).

ბუღალტერიაში, კომპანიას აქვს უფლება აირჩიოს ჩამოწერის მეთოდი:

თან 26, 44-ის ჩამოწერა ხარჯის ანგარიშზე;

97 ანგარიშის მეშვეობით „მომავალი ხარჯები“.

თუ ორგანიზაცია აირჩევს პირველ ვარიანტს, მაშინ გენერირდება განთავსება: Dt 26, 44 Kt 60.76 - სერთიფიკატის ღირებულებისთვის. თუ არჩეულია მეორე ვარიანტი, მაშინ თავდაპირველად Dt 97 Kt 60, 76, მაშინ სერთიფიკატის ღირებულება თანაბარი წილით გამოყენების მთელი პერიოდის განმავლობაში შედის ხარჯებში Dt 26, 44 Kt 97. ფლეშ დრაივი, ჟეტონი აღებულია. ანგარიში ბუღალტრულ აღრიცხვაში: Dt 10 Kt 60, 76, Dt 26, 44 Kt 10.

პირველი ვარიანტის გამოყენებისას ორგანიზაცია განიცდის განსხვავებებს საგადასახადო და ბუღალტრულ აღრიცხვას შორის, მაგრამ მეორე შემთხვევაში განსხვავება არ არის.

დასაბუთება

სტატიიდან ჟურნალში „ბუღალტერია. Გადასახადები. კანონი“, 2014 წლის მარტი No12
რაზეც კამათობენ კოლეგები. რომელ ანგარიშზე უნდა იყოს ასახული ელექტრონული ხელმოწერა: 97 თუ 26?

უთანხმოების ვაშლი:მოხსენებების გასაგზავნად, თქვენ უნდა შეიძინოთ ელექტრონული ხელმოწერის გასაღები და სპეციალური პროგრამა. ხელმოწერა მოქმედებს ერთი წლის განმავლობაში, ამიტომ გაუგებარია რომელ ანგარიშზე ჩაიწეროს ხარჯები და რამდენ ხანს ჩამოიწეროს.

Რატომ არის ეს მნიშვნელოვანი:არასწორმა აღრიცხვამ შეიძლება გამოიწვიოს სააღრიცხვო შეცდომა. ხოლო ანგარიშგების ხაზების 10 პროცენტით ან მეტით დამახინჯებისთვის, დირექტორისთვის შესაძლებელია ჯარიმა 3000 რუბლამდე (რუსეთის ფედერაციის ადმინისტრაციულ სამართალდარღვევათა კოდექსის 15.11 მუხლი).

ვერსია 2

ელექტრონული გასაღები შეიძლება დაუყოვნებლივ ჩამოიწეროს ანგარიშზე 26

ფორუმის სხვა მონაწილეები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ ძირითადი წარმოება არის სერვისი, რომელსაც კომპანია ყიდულობს სერტიფიკაციის ორგანოსგან. ეს ნიშნავს, რომ ჟეტონის, სერტიფიკატის და „CryptoPro“-ს ღირებულება შეიძლება ჩამოიწეროს ხარჯთაღრიცხვაზე დოკუმენტების მიღების დროს - ანგარიში 26 ან 44. რის შემდეგაც ეს ხარჯები შეიძლება ჩაითვალოს წარმოების ღირებულებაში (პუნქტი 9 PBU 10/99, დამტკიცებული ფინანსთა სამინისტროს 06.05.99 No33n ბრძანებით).

ჩვენი აზრი

კომპანიას უფლება აქვს აირჩიოს ჩამოწერის მეთოდი

თუ სერთიფიკატისა და პროგრამის საფასური კომპანიისთვის მნიშვნელოვანია, მაშინ მისი ღირებულება უნდა აისახოს 97 ანგარიშზე. და შემდეგ ჩამოწერე ხარჯების სახით თანაბარი წილით გამოყენების პერიოდში. შემდეგ შესრულებული, მაგრამ გასაღებზე ჯერ არ ჩამოწერილი გადახდის ბალანსი მოხვდება ბალანსის 1210 სტრიქონში „ინვენტარები“ (PBU 4/99 პუნქტი 20, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 07/06 წლის ბრძანებით. /99 No43n). თუ ასეთი ხარჯები არ არის მნიშვნელოვანი კომპანიისთვის, მაშინ შეგიძლიათ ერთდროულად ჩამოწეროთ ელექტრონული გასაღების მთელი საფასური. უფრო მეტიც, ხარჯების მატერიალურობა არის სავარაუდო ღირებულება და კომპანიას აქვს უფლება თავად განსაზღვროს იგი.

რაც შეეხება ჟეტონს ან ფლეშ დრაივს, რომელზედაც დაწერილია უსაფრთხოების კოდი, ისინი მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული 10 „მასალები“. ეს ღირებულება ასევე შეიძლება ჩამოიწეროს როგორც ხარჯი იმ დროს (ანგარიშზე 26 ან 44) ელექტრონული მოწყობილობის ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილებაში გადაცემის თარიღიდან.

სტატიიდან ჟურნალში „ბუღალტერია. Გადასახადები. კანონი“, 2013 წლის მაისი No19
ახალი ელექტრონული ხელმოწერების ღირებულება...

... თანაბრად განხილვა უფრო უსაფრთხოა. როგორც წესი, ელექტრონული ხელმოწერის გასაღების სერტიფიკატი მოქმედებს ერთი წლის ან რამდენიმე წლის განმავლობაში, ამიტომ ხარჯები უნდა გადანაწილდეს ამ პერიოდში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). და გაითვალისწინეთ ყოველთვიურად თანაბარი წილით. მაგრამ USB გასაღების ჯაჭვის ღირებულება, რომელზედაც ინახება კომპანიის თანამშრომლის ხელმოწერა (ჟეტონი), შეიძლება ჩამოიწეროს იმ დროს, როგორც სხვა ხარჯები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 49, პუნქტი 1, მუხლი 264). .

...ჩამოწერილი რაოდენობის მიუხედავად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში და სხვა კანონებში არ არსებობს შეზღუდვები იმის შესახებ, თუ რამდენი ხელმოწერა უნდა ჰქონდეს კომპანიას. ამიტომ, თქვენ შეგიძლიათ გასცეთ ელექტრონული ხელმოწერა მინიმუმ ყველა თანამშრომელს და ჩამოწეროთ ყველა ეს ხელმოწერა ხარჯად, დაუდასტურეს ფინანსთა სამინისტროში. მაგრამ მაინც საჭიროა ხარჯების დასაბუთება. ელექტრონული დოკუმენტების მართვის დებულებაში შეგიძლიათ მიუთითოთ რომელ თანამშრომლებს სჭირდებათ ელექტრონული ხელმოწერა და რატომ.

...გაითვალისწინება ხელახალი რეგისტრაციისას დაკარგულის შესაცვლელად. ასეთი ხელახალი რეგისტრაციის ხარჯები გამართლებულია, რადგან წინა ხელმოწერა ძალას დაკარგავს. გარდა ამისა, თქვენ შეგიძლიათ თქვენს საშემოსავლო გადასახადში ჩართოთ ხელმოწერის ღირებულება, რომელიც გაცემულია კომპანიის დეტალების ცვლილების გამო (ადგილმდებარეობა, სახელი, იურიდიული ფორმა და ა.შ.). წინააღმდეგ შემთხვევაში, კომპანია ვერ შეძლებს ელექტრონული ანგარიშების წარდგენას.

...გამარტივებულად აღიარებულია ობიექტით „შემოსავლის გამოკლებული ხარჯები“, თუმცა დახურულ სიაში ასეთი ხარჯები პირდაპირ არ არის დასახელებული. როგორც რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს სპეციალისტებმა დაგვიმტკიცეს, კომპანიებს უფლება აქვთ გაითვალისწინონ ელექტრონული ანგარიშების წარდგენის ხარჯები, ელექტრონული ხელმოწერების ჩათვლით. თქვენ შეგიძლიათ ჩამოწეროთ ის, როგორც საფოსტო, სატელეფონო, ტელეგრაფი და სხვა მსგავსი სერვისების ხარჯები (

ჩვენს კომპანიაში, ქვემოთ აღწერილი მთელი დაყენების პროცედურა შედის 1C Reporting-ის ღირებულებაში. სერტიფიცირებული სპეციალისტი დააკონფიგურირებს და დააინსტალირებს ციფრულ ხელმოწერას და CryptoPro-ს.

1C ბუღალტერიაში ბუღალტრული აღრიცხვის უფრო ეფექტური გასაუმჯობესებლად, რეკომენდებულია ციფრული ხელმოწერით მუშაობა და დოკუმენტების გაცვლა კონტრაგენტებთან და მარეგულირებელ ორგანოებთან ციფრული ფორმით. ამისათვის თქვენ უნდა შეიძინოთ და დააინსტალიროთ სერვერზე ან სამუშაო სადგურზე მონაცემთა დაშიფვრისა და გადაცემის სპეციალური პროგრამა. ის უნდა იყოს დამოწმებული, რადგან ის გამოიყენება მარეგულირებელი ორგანოებისთვის მონაცემების მისაწოდებლად. თქვენ უნდა დააკონფიგურიროთ ციფრული ხელმოწერებისა და დაშიფვრის პროგრამების გამოყენების პროცედურა 1C საბუღალტრო საინფორმაციო სისტემაში მენიუს განყოფილებაში, რომელიც ეძღვნება აპლიკაციის სერვისებისა და პროგრამების მართვას (ის შეიცავს სპეციალურ ფორმას ციფრული ხელმოწერების და დაშიფვრის პროგრამებთან მუშაობის პარამეტრების დასაყენებლად).

რეკომენდებულია 1C Accounting 8.3 საინფორმაციო სისტემის კონფიგურაცია ციფრული დოკუმენტების ნაკადთან მუშაობისთვის შემდეგნაირად:

• შეიყვანეთ მენიუს განყოფილება, რომელიც გამოიყენება ციფრული ფორმით კორესპონდენციის გაცვლის პარამეტრების კონფიგურაციისთვის (მდებარეობს 1C ბუღალტრული აღრიცხვის ავტომატური სისტემის ადმინისტრაციის განყოფილებაში).
• დოკუმენტების გაცვლისას ციფრული ხელმოწერების გამოყენების შესაძლებლობის ჩამოყალიბება. ამ მოქმედების შესრულების გარეშე შეუძლებელი იქნება ხელმოწერის პარამეტრების და დაშიფვრის პროგრამის კონფიგურაცია - განყოფილება მიუწვდომელი დარჩება.
• ჩანართზე, სადაც განთავსებულია დაინსტალირებული პროგრამების სია, რომლებთანაც 1C Accounting-ს შეუძლია ურთიერთქმედება, უნდა აირჩიოთ დაშიფვრის გადაწყვეტა. თუ ის არ არის სიაში, თქვენ უნდა დაამატოთ იგი.
• სიაში მოცემულია პროგრამების მოკლე სახელები. თქვენ უნდა აირჩიოთ ის, რომელიც დაინსტალირებულია თქვენს კომპიუტერში. თუ სამუშაო სადგურზე ან სერვერზე არ არის პროგრამა, მაშინ 1C Accounting 8.3 აჩვენებს შეცდომის შეტყობინებას.
• შემდეგი, თქვენ უნდა შეამოწმოთ, რომ პროგრამის სახელი სწორია, ასე რომ თქვენ შეგიძლიათ შეამოწმოთ არის თუ არა ის სერტიფიცირებულთა სიაში.
• ამის შემდეგ, თქვენ უნდა შეამოწმოთ ნომერი, რომელიც მიუთითებს ციფრული ხელმოწერის პროვაიდერის ტიპზე, პროგრამის ტიპით, რომელიც მითითებულია 1C საბუღალტრო საინფორმაციო სისტემის პარამეტრებში.
• შემდეგ პროვაიდერის მიერ მოწოდებული სიიდან უნდა აირჩიოთ სწორი ალგორითმი, რომლითაც მოხდება დოკუმენტების ხელმოწერა.
• ასევე პროვაიდერის კომპანიის მიერ მოწოდებული ალგორითმების სიიდან უნდა აირჩიოთ ჰეშინგის საჭირო ალგორითმი.
• იმისათვის, რომ ხელი მოაწეროთ დოკუმენტებს 1C Accounting 8.3-ში ციფრული ხელმოწერით, რათა შეძლოთ მათი დაშიფვრა და მათი გადაცემა კონტრაგენტებსა და მარეგულირებელ ორგანოებში, თქვენ უნდა დააინსტალიროთ სერთიფიკატები. ეს დოკუმენტები ემატება და კონფიგურებულია ამავე სახელწოდების ჩანართზე და მომხმარებელი თავად იღებს სერთიფიკატს სპეციალური სასერტიფიკაციო ცენტრიდან. მიღებისას ყურადღება უნდა მიაქციოთ, რომ სერტიფიკატი არის კვალიფიცირებული, ანუ მასზე ხელმოწერა დოკუმენტებს ოფიციალურ იურიდიულ სტატუსს მიანიჭებს.
• თუ თქვენ გაქვთ სერთიფიკატი თქვენს კომპიუტერზე, შეგიძლიათ უბრალოდ დაამატოთ ის თქვენს კომპიუტერში არსებული სერთიფიკატის არჩევით. მას შემდეგ, რაც სერთიფიკატი დაინსტალირდება 1C საბუღალტრო საინფორმაციო სისტემაში, მომხმარებელს შეუძლია განსაზღვროს დოკუმენტების სია, რომელთა ხელმოწერა შესაძლებელია არსებული სერტიფიკატის გამოყენებით.
• 1C Accounting 8.3-ს აქვს ჩაშენებული ასისტენტი, რომლითაც შეგიძლიათ შეავსოთ განაცხადი სერტიფიკატზე და მიიღოთ იგი ციფრულად სპეციალიზებული ცენტრიდან.

ციფრული ხელმოწერისა და მონაცემთა დაშიფვრის გამოყენება საშუალებას აძლევს 1C Accounting-ს გაცვალოს მიმოწერა კონტრაქტორებსა და მარეგულირებელ ორგანოებს შორის სრული უსაფრთხოების პირობებში.

დაუყოვნებლივ აღვნიშნოთ, რომ საგადასახადო ორგანოებთან ეს კონსულტაცია ეხება ბუღალტრული აღრიცხვის ორ ელემენტს - საწარმოს ხარჯებს კომპიუტერული პროგრამების გამოყენების უფლების შეძენისას და თავად ციფრულ ხელმოწერას. დავანახოთ მისი დასკვნის არასწორი ციფრულ ხელმოწერასთან მიმართებაში.

როგორც წესი, საუბარია დირექტორის ციფრულ ხელმოწერაზე, მთავარი ბუღალტერის ციფრულ ხელმოწერასა და საწარმოს ციფრულ ხელმოწერაზე (თუ შესაძლებელია).

ასე რომ, ნებისმიერი ციფრული ხელმოწერა, ისევე როგორც "sim-sim" თქვენს შესასვლელ კარზე, შედგება ორი ელემენტისგან, რომლებიც "მორგებულია" ერთმანეთთან (ანუ ერთობლივად წარმოქმნილი). ეს:

1)დახურული(პირადი) გასაღებიხელმომწერის ციფრული ხელმოწერა (ან ციფრული დალუქვის გასაღები) - თქვენი კარის გასაღების ანალოგის მსგავსად, მაგრამ მხოლოდ ელექტრონული ფორმით - უსაფრთხოდ ინახება თქვენს ფლეშ დრაივზე (ჩვეულებრივ);

2) გაძლიერებული საჯარო გასაღების სერტიფიკატი EDS - როგორც კარის საკეტის ეგრეთ წოდებული საიდუმლო (ან ცილინდრის) ანალოგი და ასევე ელექტრონული ფორმით - განთავსებულია საჯარო დომენში აკრედიტებული გასაღების სერტიფიცირების ცენტრის ვებსაიტზე (შემდგომში - ASCC). აქვე აღვნიშნავთ, რომ „უპიროვნო“ საიდუმლოსგან განსხვავებით, გაძლიერებული სერტიფიკატი შეიცავს არა მხოლოდ „ცუგალიკს“, რომელიც შეესაბამება მკაცრად უნიკალურ პერსონალურ EDS გასაღებს, არამედ ხელმომწერისა და თავად საწარმოს უნიკალური პიროვნების იდენტიფიცირებას. ანუ თქვენ ამ საიდუმლოს აძლევთ ყველას (მათ შორის საგადასახადო ორგანოებს), რათა დარწმუნდნენ, რომ თქვენი გასაღები რეალურია. ☺

მთავარი ის არის ორივე ეს ელემენტი განუყოფლად არის დაკავშირებული -როგორც ელექტრონული ფაილების სახით მათი წარმოქმნის, ისე ბუღალტრული აღრიცხვის თვალსაზრისითაც.

უფრო მეტიც, თუ ვსაუბრობთ უფასო EDS თქვენ მიერ მიღებული FSSU ACC-ში, მაშინ დღეს არ არსებობს მიზეზი პარანოიდული ეჭვებისთვის მათი „თავისუფალი მომგებიანობის“ შესახებ. ისე, თუ მხოლოდ ასეთი "შემოსავლის" საიმედოდ შეფასების შეუძლებლობის გამო - და ეს არის მისი აღიარების ერთ-ერთი სავალდებულო კრიტერიუმი. პუნქტი 5 P(S)BU 15 „შემოსავალი“. ეს ACSC ხომ პრინციპში არ ყიდის EDS გასაღებებს...

და მიუხედავად იმისა, რომ არსებობს ასეთი გასაღებების არათავისუფალი ანალოგები, მათი ღირებულება იმდენად მცირეა, რომ ყოველთვის შეგიძლიათ ამტკიცებდეთ, რომ უფასო გასაღებები წამგებიანია თქვენი ბუღალტრული აღრიცხვისთვის ამ ინფორმაციის უმნიშვნელოობით (იხ. წერილი ფინანსთა სამინისტროდან 2003 წლის 29 ივლისით

№ 04230-04108 ).

თუ ვსაუბრობთ არათავისუფალ ციფრულ ხელმოწერებზე, მაშინ ჯერ მივმართოთ დაბალი შემოსავლის მქონე პირებისაშემოსავლო გადასახადის დაბეგვრის ობიექტის გაანგარიშებისას სააღრიცხვო შედეგების არ კორექტირება საგადასახადო სხვაობებზე.

1. არამატერიალური აქტივების მინიჭება კონკრეტულ ჯგუფზე მიხედვით გვ. 138.3.4 NKU- ეს პასუხისმგებელია მხოლოდ მაღალშემოსავლიან პირებზე (და დაბალი შემოსავლის მქონე მოხალისეებზე). სხვებს აქვთ უფლება იხელმძღვანელონ კონკრეტულად P(S)BU(ასე ან IFRS). ანუ შენთვის არანაირი განსხვავება არ არის...

2. თუ მოულოდნელად გადაწყვეტთ ელექტრონული ციფრული ხელმოწერის კლასიფიკაციას არამატერიალურ აქტივად, დროშა თქვენს ხელშია. ☺ ჩვენ ურჩევნიათ მათი ღირებულება მივაწეროთ „ადმინისტრაციულ“ ანგარიშს 92 (შესაბამისად პუნქტი 18 P(S)BU 16 „ხარჯები“) - ან ამ თანხის ფრთხილად განაწილებით (39 ანგარიშის მეშვეობით) ციფრული ხელმოწერის მოქმედების მოსალოდნელ პერიოდში (1 ან 2 წელი)**, ან დაუყოვნებლივ.

რაც შეეხება მაღალი შემოსავლის მქონე პირები, მაშინ მათთვის სუპერ ფრთხილი სტრატეგია არის საგადასახადო ორგანოების მოსმენა, ანუ პენის ამორტიზაციის თანხებით თამაში. პუნქტი 138.3 NKUდა განსხვავებები მიხედვით გვ. 138.1, 138.2 NKU. მაგრამ ასეთი მშიშრები რომ ყოფილიყვნენ, არასდროს გახდებოდნენ უაღრესად მომგებიანი! ☺ ამიტომ განსახილველ ხარჯებს ალბათ ადმინისტრაციულს ახარისხებენ - და ასეთი წვრილმანებით არ იწუწუნებენ...

ელექტრონული ციფრული ხელმოწერებით ხელმოწერილი ელექტრონული დოკუმენტები წარმოადგენს არა მხოლოდ ტრანზაქციების საფუძველს, არამედ საშემოსავლო გადასახადისა და დღგ-ს მიზნებისთვის ტრანზაქციების დამადასტურებელ პირველად დოკუმენტებს, როგორც გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციების მიერ გადახდილ უმნიშვნელოვანეს გადასახადებს. სტატიაში განხილულია ელექტრონული დოკუმენტებით დადასტურებული ხარჯების ჩართვის პრაქტიკული სიტუაციები, ელექტრონული ინვოისების გამოყენება და ელექტრონულ დოკუმენტებზე ელექტრონული ციფრული ხელმოწერის გამოყენების პროცედურა.

დოკუმენტების მახასიათებლები ციფრული ხელმოწერით

ხელოვნების 1 ნაწილის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის ფედერალური კანონის 2 04/06/2011 No63-FZ „ელექტრონული ხელმოწერების შესახებ“ (შემდგომში კანონი No63-FZ), ელექტრონული ხელმოწერა არის ინფორმაცია ელექტრონული ფორმით, რომელიც თან ერთვის სხვა ინფორმაცია ელექტრონული ფორმით (ხელმოწერილი ინფორმაცია) ან სხვაგვარად ასოცირებული ასეთ ინფორმაციასთან და რომელიც გამოიყენება ინფორმაციის ხელმომწერი პირის იდენტიფიცირებისთვის. ანუ ელექტრონული ციფრული ხელმოწერა (EDS) არის ხელნაწერი ხელმოწერის ტოლფასი ქაღალდზე შედგენილ დოკუმენტზე.

ამჟამად ციფრული ხელმოწერით დამოწმებული დოკუმენტების ბრუნვა მუდმივად იზრდება. ელექტრონული ციფრული ხელმოწერები, ხელოვნების მე-2 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 160 გამოიყენება კანონით, სხვა სამართლებრივი აქტებით ან მხარეთა შეთანხმებით გათვალისწინებულ შემთხვევებში და წესით. ყველაზე მნიშვნელოვანი საკითხია მხარეთა ნების გამოხატვა ციფრული ხელმოწერით დამოწმებული „ელექტრონული დოკუმენტების“ გაცვლაში. ციფრული ხელმოწერით დამოწმებული დოკუმენტების გამოყენება შესაძლებელია ყველა სახის სამოქალაქო ტრანზაქციაში.

ზოგიერთ შემთხვევაში, ციფრული ხელმოწერით დამოწმებული დოკუმენტები სავალდებულოა. ამდენად, ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2011 წლის 15 ივლისის წერილში No. ATs/27696 ნათქვამია, რომ სახელმწიფო და მუნიციპალური საჭიროებისთვის საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) მიწოდების ელექტრონული ფორმით ღია აუქციონების ტარებისას, ყველა დოკუმენტური ნაკადი უნდა განხორციელდეს. მხოლოდ ელექტრონული ფორმით. ელექტრონული ფორმით ღია აუქციონის შედეგების საფუძველზე შედგენილი სახელმწიფო (მუნიციპალური) ხელშეკრულება უნდა დაფიქსირდეს ელექტრონული ფორმით. ამ შემთხვევაში, FAS ეხება ხელოვნებას. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 168 და აფრთხილებს, რომ სახელმწიფო ხელშეკრულება ქაღალდზე ჩაითვლება ბათილად. გასაგებია ანტიმონოპოლიური სააგენტოს სურვილი გაზარდოს ელექტრონული დოკუმენტების ნაკადი და დაუახლოვდეს მსოფლიო სტანდარტებს. თუმცა, უნდა აღინიშნოს, რომ სახელმწიფო საჭიროებისთვის საქონლის, სამუშაოებისა და მომსახურების ყველა მიმწოდებელს და კონტრაქტორს არ აქვს ელექტრონული ხელმოწერა. მცირე ბიზნესის უმრავლესობას (ინდივიდუალური მეწარმეები, „მარტივები“) არ სმენია ციფრული ხელმოწერის შესახებ და არ აპირებს მის მიღებას. მომხმარებელს კი არ აქვს უფლება არ მისცეს მათ მონაწილეობა კონკურსებში, აუქციონებში ან შესყიდვების სხვა ფორმებში, ვინაიდან ამ შემთხვევაში იგივე ანტიმონოპოლიური სამსახური დააჯარიმებს მას სახელმწიფო შესყიდვების შესახებ კანონმდებლობით გაუთვალისწინებელი დაშვების პირობების შექმნისთვის. ამრიგად, FAS რუსეთის ზემოხსენებული წერილი, გარკვეულწილად, მომავლის პოტენციალის მქონე დოკუმენტია.

არაერთი ფედერალური აღმასრულებელი ხელისუფლება მთლიანად გადავიდა ელექტრონულ დოკუმენტების მართვაზე. კერძოდ, ფედერალური საგადასახადო სამსახური იღებს საგადასახადო დეკლარაციას მხოლოდ ელექტრონული ფორმით. ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 80-ე საგადასახადო დეკლარაცია არის წერილობითი განცხადება ან განცხადება, რომელიც შედგენილია ელექტრონული ფორმით და გადაცემულია სატელეკომუნიკაციო არხებით ელექტრონული ციფრული ხელმოწერის გამოყენებით, გადასახადის გადამხდელის დაბეგვრის ობიექტების, მიღებული შემოსავლის ან გაწეული ხარჯების შესახებ. შემოსავლის წყაროების, საგადასახადო ბაზის, საგადასახადო შეღავათების შესახებ, გადასახადის გამოთვლილი თანხის შესახებ ან/და გადასახადის გამოანგარიშებისა და გადახდის საფუძვლად სხვა მონაცემების შესახებ. დოკუმენტების წარდგენის შესახებ მოთხოვნის გაგზავნის პროცედურა და საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნით დოკუმენტების ელექტრონული ფორმით წარდგენის პროცედურა სპეციალური სატელეკომუნიკაციო არხებით ამჟამად რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 17 თებერვლის №2 ბრძანებით. MMV-7-2/168@ „საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნით სატელეკომუნიკაციო არხებით წარდგენის მოთხოვნის მოთხოვნის (ინფორმაციის) გაგზავნის პროცედურის დამტკიცების შესახებ“. ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93, თუ გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციისგან მოთხოვნილი დოკუმენტები შედგენილია ელექტრონული ფორმით დადგენილ ფორმატებში, ასეთი დოკუმენტები შეიძლება გადაეგზავნოს საგადასახადო ორგანოს უსაფრთხო საკომუნიკაციო არხებით, ასევე ელექტრონული ფორმით.

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 7 ივლისის No03-03-06/1/409 წერილის მიხედვით, ორგანიზაციას შეუძლია შეადგინოს პირველადი და კონსოლიდირებული ბუღალტრული დოკუმენტები როგორც ქაღალდზე, ასევე ელექტრონულ მედიაზე. თუ ორგანიზაცია ამზადებს დოკუმენტებს ელექტრონულ მედიაზე, მაშინ იგი ვალდებულია, საკუთარი ხარჯებით, გააკეთოს ასეთი დოკუმენტების ასლები ქაღალდზე, რათა წარუდგინოს სხვადასხვა ინსტანციის საკონტროლო ორგანოებს, პროკურატურებსა და სასამართლოებს (ფედერალური კანონის მე-9 მუხლის მე-7 პუნქტი). 1996 წლის 21 ნოემბრის No129-FZ, შემდგომში კანონი No129-FZ). ხელოვნების შესაბამისად. 63-FZ კანონის 6, ინფორმაცია ელექტრონული ფორმით, ხელმოწერილი კვალიფიციური ელექტრონული ხელმოწერით, აღიარებულია, როგორც ელექტრონული დოკუმენტი, რომელიც ექვივალენტურია ხელნაწერი ხელმოწერით ხელმოწერილი ქაღალდის დოკუმენტისთვის, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც მათ შესაბამისად მიღებული ფედერალური კანონები ან რეგულაციები ადგენს. მოთხოვნა მხოლოდ ქაღალდზე დოკუმენტის შედგენის აუცილებლობის შესახებ. ანუ ელექტრონული ციფრული ხელმოწერით ხელმოწერილ ელექტრონულ დოკუმენტს იგივე უფლებები აქვს, რაც თანამდებობის პირის ხელნაწერი ხელმოწერით და ორგანიზაციის ბეჭდით დადებულ დოკუმენტს. ანალოგიური პოზიციაა ნათქვამი რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მოსკოვისთვის 2010 წლის 22 სექტემბრის No16-15/0997625@ წერილში.

ამჟამად ძალაში შევიდა კანონი No63-FZ, მაგრამ მისგან მთელი რიგი მუხლი ამოქმედდა მხოლოდ 07/01/2012 და ამ მომენტამდე რუსეთის ფედერაციის ფედერალური კანონი 01/10/2002 No. 1-FZ „ელექტრონული ციფრული ხელმოწერის შესახებ“ (შემდგომში - კანონი No1-FZ), და ყველა არსებული რეგულაცია მომზადდა ამ კანონის დებულებების გათვალისწინებით. კანონი No1-FZ, რა თქმა უნდა, სერიოზული ნაბიჯი იყო ელექტრონული დოკუმენტების მართვის შემდგომი განვითარების საქმეში, თუმცა მას აქვს გარკვეული ხარვეზები. დიახ, ხელოვნება. კანონი No1-FZ 3 ადგენს, რომ EDS გასაღების სერტიფიკატის მფლობელი (ანუ ის, ვინც ამაგრებს EDS) არის ინდივიდუალური და არა ორგანიზაცია. ანუ ორგანიზაცია თავის კონკრეტულ თანამდებობის პირს გასცემს ელექტრონულ ციფრულ ხელმოწერას. ამ შემთხვევაში, არსებობს რისკები, რომ სამსახურიდან გათავისუფლების შემდეგ (და ეკონომიკურ კრიზისში ეს ალბათობა მაღალია) ამ თანამდებობის პირმა შეიძლება ჩაიდინოს თაღლითური ქმედებები ორგანიზაციის სახელით. კიდევ ერთი სიტუაცია უკავშირდება იმ ფაქტს, რომ ინდივიდის არარსებობის შემთხვევაში (შვებულება, მივლინება, ავადმყოფობა და ა.შ.), მის ერთ-ერთ კოლეგას შეუძლია გამოიყენოს მისი გასაღების სერთიფიკატი ან ეს შეიძლება გაკეთდეს ორგანიზაციის ხელმძღვანელობის სახელით. ხელშეკრულების ან სხვა დოკუმენტების გაფორმება. ამ შემთხვევაში, დიდია ალბათობა იმისა, რომ გარიგება შეიძლება ბათილად ჩაითვალოს.

ამჟამად, საარბიტრაჟო სასამართლოები ძირითადად ეყრდნობიან ფორმალურ მახასიათებლებს კონტრაქტებთან მიმართებაში, ანუ ითხოვენ მათ შესრულებას ქაღალდზე, ხელმოწერებისა და ბეჭდების არსებობაზე. საარბიტრაჟო სასამართლოები ყოველთვის არ იღებენ ხელშეკრულებას ელექტრონული ფორმით, როგორც ერთ-ერთი მხარის ქმედებების კანონიერების მტკიცებულება. პრაქტიკაში, ელექტრონული ხელმოწერით „ელექტრონული ხელშეკრულების“ მტკიცებულებად წარდგენის მიზნით, საჭიროა ნოტარიუსის თანდასწრებით მისი ეკრანიდან ამობეჭდვა და იმავე ნოტარიუსის დამადასტურებელი ხელმოწერა დაბეჭდილ დოკუმენტზე. . თქვენ ასევე დაგჭირდებათ მტკიცებულების სახით წარადგინოთ დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ იმ ფაქტს, რომ თანამდებობის პირს აქვს ხელმოწერის გასაღების სერთიფიკატი და ორგანიზაციის შიდა დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ იმ ფაქტს, რომ ამ თანამშრომელს უფლება ჰქონდა ხელი მოეწერა ციფრული ხელმოწერის კონტრაქტებზე.

ყველაზე მნიშვნელოვანი ფაქტი, რომელიც განაპირობებს ხელშეკრულებების და სხვა დოკუმენტების ციფრული ხელმოწერით სასამართლოში წარდგენის შესაძლებლობას, არის მხარეებს შორის ხელშეკრულებების არსებობა ელექტრონული დოკუმენტაციის მართვის შესახებ.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2009 წლის 28 მაისის No VAS-662/09 განმარტებით, თუ მხარეებს შორის არ არსებობს შეთანხმება ხელშეკრულების ხელმოწერის ფაქსიმილური რეპროდუქციის გამოყენების შესაძლებლობის შესახებ, ხელშეკრულება. ამ გზით ხელმოწერილი ითვლება დაუსრულებლად. ეს წესი ვრცელდება ციფრული ხელმოწერით ხელმოწერილ ელექტრონულ დოკუმენტებზეც.

ხელოვნების მე-4 ნაწილში. No63-FZ კანონის 2-ში ნათქვამია, რომ EDS გასაღების გადამოწმების სერტიფიკატის მფლობელი არის პირი, ვისთვისაც გაიცა EDS გასაღების გადამოწმების სერტიფიკატი. ეს კანონი ადგენს ელექტრონული ხელმოწერის შემდეგ ტიპებს: მარტივი და გაძლიერებული. ეს უკანასკნელი იყოფა კვალიფიციურ გაძლიერებულ ხელმოწერად და არაკვალიფიცირებულ ელექტრონულ ხელმოწერად. მარტივი ელექტრონული ხელმოწერა არის ხელმოწერა, რომელიც კოდების, პაროლების ან სხვა საშუალებების გამოყენებით ადასტურებს გარკვეული პირის მიერ ელექტრონული ხელმოწერის ფორმირების ფაქტს. ასეთი ხელმოწერა არის ფიზიკური პირის (თანამდებობის პირის) ხელმოწერა.

ხელოვნების მიხედვით. No63-FZ კანონის 5, არაკვალიფიციური ელექტრონული ხელმოწერა არის ხელმოწერა, რომელიც მიიღება ინფორმაციის კრიპტოგრაფიული ტრანსფორმაციის შედეგად ელექტრონული ციფრული ხელმოწერის გასაღების გამოყენებით. ასევე, არაკვალიფიციური ელექტრონული ხელმოწერა საშუალებას გაძლევთ იდენტიფიციროთ პირი, რომელმაც ხელი მოაწერა დოკუმენტს და აღმოაჩინოს დოკუმენტში ცვლილებების ან დამატებების შეტანის ფაქტი ელექტრონული ხელმოწერით ხელმოწერის შემდეგ. კვალიფიციური ელექტრონული ხელმოწერა ასრულებს იგივე ფუნქციებს, მაგრამ უფრო უსაფრთხოდ არის დაცული. ხელოვნების შესაბამისად. 63-FZ კანონის 9, ელექტრონული ურთიერთქმედების მონაწილეებს შორის ხელშეკრულებები ადგენს მარტივი ელექტრონული ხელმოწერით ხელმოწერილი ელექტრონული დოკუმენტების აღიარების შემთხვევებს ხელნაწერი ხელმოწერით ხელმოწერილი ქაღალდის დოკუმენტების ექვივალენტად. უფრო მეტიც, ასეთი ხელშეკრულებები უნდა ითვალისწინებდეს იმ პირის იდენტიფიკაციის წესებს, ვინც მოაწერა ხელი ელექტრონულ დოკუმენტს მისი მარტივი ელექტრონული ხელმოწერით და ამ პირის ვალდებულება შეინარჩუნოს კონფიდენციალობა. ანუ ციფრული ხელმოწერების გამოყენება ფიზიკური პირების წერილობითი თანხმობის გარეშე დაუშვებელია. კვალიფიციური ციფრული ხელმოწერა აღიარებულია ქმედით მანამ, სანამ ის არ გაუქმდება სასამართლოს გადაწყვეტილებით (კანონი No63-FZ მე-11 მუხლი). ამრიგად, კანონი No63-FZ ამცირებს უკანონო ქმედებების რისკებს ციფრული ხელმოწერების უკანონო გამოყენებით.

მოგების გადასახადის მიზნებისთვის ციფრული ხელმოწერის გამოყენების საკითხები

ყველაზე მნიშვნელოვანი საკითხია საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით ელექტრონული ფორმით შედგენილი ან/და ელექტრონული ხელმოწერით დამოწმებული დოკუმენტებით დადასტურებული შემოსავლებისა და ხარჯების აღიარების შესაძლებლობა. ეს პრობლემა საკვანძოა. თუმცა, ელექტრონულად შესრულებული სააღრიცხვო და საგადასახადო დოკუმენტაციის და ქაღალდზე გაფორმებული დოკუმენტების ეკვივალენტობის საკითხი ჯერ ბოლომდე არ არის გადაწყვეტილი. შემოწმების ჩატარებისას საგადასახადო ორგანოები ამ საკითხში მიმართავენ ხელოვნების 1 პუნქტის ნორმას. No129-FZ კანონის 9, რომლის მიხედვითაც, ორგანიზაციის მიერ განხორციელებული ყველა საქმიანი ტრანზაქცია უნდა იყოს დოკუმენტირებული დამხმარე დოკუმენტებით, რომლებიც წარმოადგენს პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტებს, რომელთა საფუძველზეც მიმდინარეობს ბუღალტრული აღრიცხვა. ხელოვნების მე-2 პუნქტის მიხედვით. ამავე კანონის 9, პირველადი დოკუმენტები მიიღება აღრიცხვაზე, თუ ისინი შედგენილია პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმების ალბომებში მოცემული ფორმის მიხედვით. საგადასახადო ორგანოები დიდ ყურადღებას აქცევენ ელექტრონულ მედიაში შესრულებულ დოკუმენტებს, როგორც შესრულებული ტრანზაქციების დადასტურებას. ისინი ამ საკითხს ფორმალური პოზიციიდან უყურებენ.

მაგალითი 1

Collapse Show

ორგანიზაცია, რომელიც მდებარეობს მოსკოვში, ხშირად აგზავნიდა თანამშრომლებს მივლინებით თავის ფილიალებში ტულაში, რიაზანსა და ბრაიანსკში. მოგზაურობისთვის მათ შეიძინეს ელექტრონული რკინიგზის ბილეთები ელექტრონული ციფრული ხელმოწერით და ხელოვნების მე-2 პუნქტში მითითებული ყველა საჭირო დეტალით. No129-FZ კანონის 9. თუმცა, შემოწმების დროს საგადასახადო ორგანოებმა არ მიიჩნიეს ელექტრონული ბილეთების ხელმისაწვდომობა საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებაში ხარჯების მიღების საფუძვლად. მათ თავიანთი პოზიცია იმით აჩვენეს, რომ ელექტრონული ბილეთები მხოლოდ მათი შეძენის ფაქტს ადასტურებს და არ ადასტურებენ თანამშრომლის მატარებლით მგზავრობას. ორგანიზაციის პროტესტი იმის შესახებ, რომ თანამშრომლები ფაქტობრივად მივლინებაში იმყოფებოდნენ, რაც დასტურდება მოგზაურობის მოწმობების შენიშვნებით, ხარჯების ანგარიშებით და ა.შ., არ იქნა მიღებული. ორგანიზაცია იძულებული გახდა საშემოსავლო გადასახადი გადაეანგარიშებინა, განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია წარედგინა და ჯარიმა გადაეხადა. ამის შემდეგ ორგანიზაციამ უარი თქვა ელექტრონული ბილეთების შეძენაზე და გადაერთო მხოლოდ ქაღალდის ბილეთებზე.

თუმცა, გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციებისთვის მდგომარეობა პოტენციურად კრიტიკული არ არის. ხელოვნების მიხედვით. №1-FZ კანონის 4, ელექტრონული ხელმოწერა ითვლება ხელნაწერი ხელმოწერის ეკვივალენტად ქაღალდზე შესრულებული დოკუმენტის მიხედვით, შემდეგ შემთხვევებში: ხელმოწერის გასაღების სერტიფიკატმა არ დაკარგა მოქმედება ელექტრონულ დოკუმენტზე ხელმოწერის დროს, თუ არსებობს არის ხელმოწერის მომენტის განმსაზღვრელი მტკიცებულება; ციფრული ხელმოწერის ავთენტურობა დადასტურებულია. საგადასახადო ორგანოები ადგენენ პოზიციას, რომ, თუ კანონით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, პირველადი საგადასახადო და სააღრიცხვო დოკუმენტები შეიძლება შედგეს ელექტრონულად და დამოწმებული იყოს საქმიანი ოპერაციების განხორციელებაზე პასუხისმგებელი პირების ციფრული ხელმოწერით და მათი შესრულების სისწორით, მოთხოვნების შესაბამისად. კანონი No1-FZ (იხ., კერძოდ, რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მოსკოვის 2011 წლის 22 სექტემბრის No16-15/099725@ წერილი). ანალოგიურ პოზიციას იცავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო (კერძოდ, იხ. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 27 ოქტომბრის No. 03-03-06/1/605, 2009 წლის 26 ნოემბრის No. 03-03-08/85).

ყველაზე დიდ პრობლემას იწვევს ხელოვნების მოთხოვნა. No1-FZ კანონის 4 დასადასტურებლად EDS დოკუმენტზე ხელმოწერის მომენტისა და იმ თანამდებობის პირის კომპეტენციის დასადასტურებლად, რომელმაც დაამაგრა EDS. ასეთი დადასტურება შეიძლება იყოს: ბრძანება, რომლითაც თანამდებობის პირს ეძლევა უფლებამოსილება დადოს EDS ელექტრონულ დოკუმენტებზე, და თუ EDS ენიჭება ორგანიზაციის ხელმძღვანელს, მაშინ მისი ბრძანება იმ ორგანიზაციისთვის, რომელზეც დოკუმენტები შედგენილია ელექტრონულად და ხელმოწერილია EDS-თან; ხელშეკრულებები კონტრაგენტებთან ელექტრონული დოკუმენტების მართვის შესახებ, სადაც მითითებულია ვის მიერ და რა დოკუმენტებია დამოწმებული ციფრული ხელმოწერით. ამ შემთხვევაში მთავარი იქნება ყველა საჭირო დოკუმენტის სწორად შესრულება. ელექტრონული დოკუმენტის ხელმოწერის მომენტი განისაზღვრება პროგრამული პროდუქტების გამოყენებით. თუ მხარეთა მიერ ელექტრონული დოკუმენტების გადაცემა განხორციელდება სპეციალიზებული ორგანიზაციის მეშვეობით, რომელიც იყენებს კრიპტოგრაფიული დაცვის საშუალებებს კონფიდენციალური ინფორმაციის გადასაცემად, ამ შემთხვევაში საკმარისი იქნება ოფიციალური მოთხოვნის გაკეთება - და შესაძლებელი იქნება დროის შესახებ ინფორმაციის მიღება. ციფრული ხელმოწერის შესახებ.

როგორც უკვე აღვნიშნეთ, ელექტრონული ფორმით, ელექტრონული ხელმოწერით დამოწმებულ დოკუმენტებს აქვთ იგივე მოქმედების ვადა, როგორც ქაღალდზე დამოწმებული ოფიციალური პირის ხელმოწერით და ორგანიზაციის ბეჭდით. პრაქტიკაში, არის სიტუაციები, როდესაც დოკუმენტების მიმოქცევა ორგანიზაციებს შორის ხდება მხოლოდ ელექტრონული ფორმით. კერძოდ, ინტერნეტ პროვაიდერებისგან ელექტრონულად გაიცემა ანგარიშ-ფაქტურები საკომუნიკაციო მომსახურების, ავიახაზების და რკინიგზის ბილეთების შესაძენად და ა.შ. იმისათვის, რომ საგადასახადო ორგანოებმა არ გამოთქვან პრეტენზია, რომ ხარჯები არაგონივრულია და დოკუმენტური მტკიცებულება არ არის, გადასახადის გადამხდელმა ორგანიზაციებმა უნდა შეასრულონ შემდეგი სავალდებულო პირობები.

პირველ რიგში, მკაფიოდ განისაზღვროს კონტრაგენტებისა და ტრანზაქციების წრე, რომლისთვისაც განხორციელდება ელექტრონული დოკუმენტების გადინება და ელექტრონული ხელმოწერა.

მეორეც, მხარეებს შორის უნდა იყოს შეთანხმებები ელექტრონული დოკუმენტების მართვის გამოყენების, ელექტრონული ხელმოწერით ხელმოწერილი ელექტრონული დოკუმენტების მომზადებისა და ელექტრონული დოკუმენტების გაცვლის პროცედურის შესახებ.

მესამე, კომპიუტერი, რომელზედაც განხორციელდება ელექტრონული ციფრული ხელმოწერით ხელმოწერილი ელექტრონულ დოკუმენტებთან მუშაობა და მათი მიღება და გადაცემა კონტრაგენტისთვის, უნდა იყოს დამოწმებული და გამოყენებული იყოს მხოლოდ მითითებული მიზნებისთვის.

მეოთხე, ყველა დოკუმენტის ნაკადი უნდა განხორციელდეს მხოლოდ უსაფრთხო საკომუნიკაციო არხებით და/ან სპეციალიზებული ორგანიზაციის მეშვეობით.

მეხუთე, ორგანიზაციის ბრძანებით უნდა დადგინდეს ის თანამდებობის პირები, რომლებსაც აქვთ ციფრული ხელმოწერების დადების უფლება და დოკუმენტების სახეები, რომლებზეც დატანილია ეს ელექტრონული ციფრული ხელმოწერები.

მეექვსე, ელექტრონულად შედგენილი ყველა დოკუმენტი უნდა შეესაბამებოდეს პირველადი ბუღალტრული აღრიცხვის დოკუმენტაციის ერთიანი ფორმების ალბომებში არსებულ ფორმებს, ხოლო იმ დოკუმენტებს, რომელთა ფორმები არ არის ერთიანი ფორმების ალბომებში, უნდა ჰქონდეს შემდეგი სავალდებულო დეტალები: დოკუმენტის დასახელება; დოკუმენტის მომზადების თარიღი; ორგანიზაციის დასახელება, რომელმაც შეადგინა დოკუმენტი; საქმიანი გარიგების შინაარსი; საქმიანი ტრანზაქციის გაზომვა ფულადი და ფიზიკური თვალსაზრისით; საქმიანი გარიგების განხორციელებაზე პასუხისმგებელი პირების თანამდებობის დასახელება; ამ თანამდებობის პირის პირადი ხელმოწერა (ელექტრონულ დოკუმენტზე - მისი ციფრული ხელმოწერა).

მეშვიდე, ელექტრონული დოკუმენტები საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებაში ხარჯების ჩართვის საფუძველს წარმოადგენს მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციის კონტრაგენტი ხელს აწერს მათ ელექტრონული ხელმოწერით.

მაგალითი 2

Collapse Show

ორგანიზაციამ გააფორმა ხელშეკრულება ინტერნეტ სერვისებზე. ხელშეკრულება დაიდო ელექტრონულად, იგივე წესით გაიცა ინვოისები. მხარეებს შორის ყველა დოკუმენტური ნაკადი განხორციელდა ელექტრონული ფორმით. ხარჯების გაწევის მიზნით მომზადდა შემდეგი დოკუმენტები ინტერნეტის სისტემის დაკავშირების, სარგებლობისა და ტექნიკური მომსახურებისთვის გადახდის გასამართლებლად: ბრძანება თანამშრომლების მიერ ინტერნეტის სისტემის გამოყენების შესახებ, მისი მუშაობის წესები და დოკუმენტების ნაკადის პროცედურა. . მხარეებს შორის დოკუმენტების გაცვლა ხდებოდა მხოლოდ მათი ციფრული ხელმოწერის დამოწმებით. ელექტრონული სახით მიღებული ყველა ანგარიშ-ფაქტურა, დამატება, ტარიფი და ა.შ. განთავსდა ცალკე ელექტრონულ საქაღალდეში და გაიმეორა.

პრაქტიკაში, რიგი ბუღალტერი სვამს კითხვას ელექტრონული დოკუმენტების ქაღალდის დოკუმენტებით დუბლირების აუცილებლობის შესახებ. ეს საჭიროება არ არის სავალდებულო, ვინაიდან კანონმდებლობა ელექტრონულ მედიაზე არსებულ დოკუმენტებს ქაღალდზე დოკუმენტებთან აიგივებს (იმ პირობით, რომ ეს უკანასკნელი გარკვეულ პირობებს აკმაყოფილებს). ამიტომ, ხელშეკრულებების, კონტრაქტების, ინვოისების და ა.შ. დამატებითი ასლების ხელმისაწვდომობა. ქაღალდზე დარღვევად არ ჩაითვლება. ასევე, კანონით დადგენილ ცალკეულ შემთხვევებში ელექტრონული დოკუმენტების ასლები კეთდება უცვლელად ქაღალდზე.

ზოგიერთი საგადასახადო ინსპექცია, შემოწმების ჩატარებისას, უკანონოდ ითხოვს გადასახადის გადამხდელ ორგანიზაციებს ელექტრონული დოკუმენტების ქაღალდის ასლებს. ასეთი მოთხოვნა არის ხელოვნების დარღვევა. 93 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 26 აგვისტოს No03-03-06/1/521 წერილის მიხედვით, იმ შემთხვევებში, როდესაც საგადასახადო ორგანოების მიერ მოთხოვნილი დოკუმენტი გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციისგან არ არის შედგენილი ელექტრონული ფორმით. დადგენილი ფორმით დოკუმენტს გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაცია წარადგენს ქაღალდზე მის მიერ დამოწმებული ასლის სახით ციფრული ხელმოწერის დოკუმენტზე ხელმოწერის ნიშნით. თუმცა, თავის წერილში მთავარმა ფინანსურმა დეპარტამენტმა არ მიუთითა, უნდა წარადგინოს თუ არა გადასახადის გადამხდელმა ორგანიზაციამ დოკუმენტი ქაღალდზე, რომელიც არ არის შედგენილი ერთიანი ფორმით, მაგრამ შეიცავს სავალდებულო დეტალების მთელ აუცილებელ ჩამონათვალს? ავტორის თქმით, ელექტრონულ დოკუმენტში ხელოვნების მე-2 პუნქტში მითითებული ყველა სავალდებულო დეტალის არსებობა. No129-FZ კანონის 9 არ აიგივებს მას ერთიანი ფორმით შედგენილ დოკუმენტთან. ამ საკითხზე შეიძლება არსებობდეს განსხვავებული თვალსაზრისი, მაგრამ საგადასახადო ორგანოების მხრიდან სანქციების თავიდან ასაცილებლად, ყველაზე ოპტიმალური იქნებოდა ასეთი დოკუმენტების ასლების ქაღალდზე წარდგენა.

დამატებული ღირებულების გადასახადის მიზნებისათვის ციფრული ხელმოწერის გამოყენების საკითხები

დამატებული ღირებულების გადასახადთან დაკავშირებით სიტუაცია უფრო მარტივია. ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169, ინვოისი შეიძლება შედგეს და გაიცეს როგორც ქაღალდზე, ასევე ელექტრონული ფორმით. ამ მუხლის მე-9 პუნქტი ზოგადად ძალიან ფართოდ განმარტავს ელექტრონული დოკუმენტების მართვის შესაძლებლობას დღგ-ს გადახდისა და გაანგარიშებისას: ინვოისები, მიღებული და გაცემული ინვოისების ჟურნალები, შესყიდვებისა და გაყიდვების წიგნები შეიძლება ინახებოდეს ელექტრონული ფორმით ფედერალური აღმასრულებელი ხელისუფლების მიერ დამტკიცებული მოდელის მიხედვით. უფლებამოსილი ორგანო ახორციელებს კონტროლსა და ზედამხედველობას გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში, ანუ ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიერ დამტკიცებული მოდელისა და ფორმის მიხედვით.

ინვოისები შესრულებული ელექტრონული ფორმით, ხელოვნების მე-9 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169, ხელმოწერილია ორგანიზაციის ხელმძღვანელის ციფრული ხელმოწერით ან სხვა ოფიციალური პირების ციფრული ხელმოწერით, რომლებიც უფლებამოსილია ამის გაკეთება ბრძანებით ან ორგანიზაციის სხვა ადმინისტრაციული დოკუმენტით. კანონი იძლევა უფლებამოსილების გამოყენების უფლებას, თუმცა, ავტორის თქმით, ეს დამატებით რისკებს შეიცავს.

ინვოისების შედგენისა და გაცვლის პროცედურა მსგავსია ყველა ბიზნეს დოკუმენტის ელექტრონული ფორმით. ელექტრონული ფორმით ანგარიშ-ფაქტურები დგება მხარეთა ურთიერთშეთანხმებით და თუ მხარეებს აქვთ შესაბამისი ტექნიკური საშუალებები და შესაძლებლობები ინვოისების მიღებისა და დამუშავებისათვის. ანალოგიურ პოზიციას იცავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო (კერძოდ, იხ. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 01.08.2011 წლის წერილი No. 03-07-09/26). სააგენტო რეკომენდაციას უწევს, რომ თანხმობის მიღებისას უნდა მოხდეს ბიზნეს პრაქტიკის ჩვეულებიდან გამომდინარე (ბიზნეს პრაქტიკის წესები). თუმცა, ინვოისების გამოუწერლობის რისკების თავიდან აცილების მიზნით, მაინც სჯობს კონტრაგენტურ ორგანიზაციებს შორის ხელშეკრულების გაფორმება ელექტრონული ხელმოწერით ხელმოწერილი ინვოისების ელექტრონული ფორმით გაცვლის შესახებ.

მაგალითი 3

Collapse Show

ორგანიზაციებმა გააფორმეს ხელშეკრულება საქონლის მიწოდებაზე. ხელშეკრულების დამატებით გაფორმდა ხელშეკრულება ელექტრონული ინვოისების გაცვლაზე. ამ დამატებით ხელშეკრულებაში ცალკე პუნქტი აკონკრეტებდა მხარეთა თანამდებობის პირებს, რომლებსაც აქვთ ციფრული ხელმოწერები და მათი უფლებამოსილებები. დამატებით ხელშეკრულებაში ასევე განისაზღვრა დოკუმენტების გაცვლის პროცედურა და ოპერატორი, რომლის მეშვეობითაც დოკუმენტების გადინება ხდება დახურული საკომუნიკაციო არხებით.

ამჟამად, ანგარიშ-ფაქტურების ელექტრონული გაცვლის პროცედურა რეგულირდება „ელექტრონული ციფრული ხელმოწერის გამოყენებით სატელეკომუნიკაციო არხებით ანგარიშ-ფაქტურების ელექტრონული ფორმით გაცემისა და მიღების წესით“. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 25 აპრილის No50n ბრძანებით (შემდგომში - პროცედურა). პროცედურის 1.5 პუნქტის მიხედვით, ინვოისი ელექტრონული დოკუმენტაციის მართვის მონაწილისგან გამავალ დოკუმენტად ითვლება, თუ იგი ხელმოწერილია უფლებამოსილი პირის ელექტრონული ციფრული ხელმოწერით, იმ პირობით, რომ იგი გაიგზავნება ელექტრონული დოკუმენტაციის მართვის ოპერატორის მეშვეობით. ხელმოწერის გასაღების სერთიფიკატები გაიცემა ელექტრონულ დოკუმენტების ნაკადის მონაწილეებზე სერტიფიკაციის ცენტრების მიერ, რაც მნიშვნელოვნად შეამცირებს ციფრული ხელმოწერის არაავტორიზებული გამოყენებისა და თაღლითობის რისკებს. პროცედურის 1.9 პუნქტის თანახმად, ელექტრონული საბუთების მიმოქცევა ცალ-ცალკე ხდება ანგარიშფაქტურების ერთ ფაილში გაგზავნა. პროცედურის გამორჩეული თვისებაა ის, რომ მხარეებს შორის ყველა ურთიერთობა ინვოისების გაცვლასთან, მათში ცვლილებებისა და დამატებების შეტანასთან დაკავშირებით და ა.შ. განხორციელდება მხოლოდ სპეციალური ოპერატორის მეშვეობით. რა თქმა უნდა, პროცედურა არის „წინგადადგმული ნაბიჯი“ ელექტრონული დოკუმენტების მართვის თვალსაზრისით. თუმცა მისი მინუსი არის ის, რომ იგი მომზადდა No1-FZ კანონის საფუძველზე და არ არის დაკავშირებული No63-FZ კანონის დებულებებთან. ამასობაში, 2012 წლის 1 ივლისიდან ძალაში შედის კანონი No63-FZ, ამიტომ გაუქმებული საკანონმდებლო აქტის ნორმებზე დაყრდნობა ძალიან რთული იქნება ანგარიშ-ფაქტურების გაცემისა და მიღებისას და წარმოშობილი საკამათო საკითხები.

ელექტრონული ინვოისების გამოყენების შემთხვევაში ჩნდება კითხვა მათი გაცემის და მიღების თარიღების შესახებ. პროცედურის 1.10 პუნქტის მიხედვით, მყიდველზე ელექტრონული ფორმით სპეციალური საკომუნიკაციო არხებით გაცემის თარიღად ითვლება ოპერატორის მიერ მისი გამყიდველისგან მიღების თარიღი, რომელიც მითითებულია ამ ოპერატორის დადასტურებაში. ელექტრონული ინვოისი გაცემულად ითვლება, თუ გამყიდველი მიიღებს დასტურს ოპერატორისგან. მყიდველის მიერ ინვოისის მიღების თარიღი არის ოპერატორის მიერ მყიდველისთვის ელექტრონული ინვოისის გაგზავნის თარიღი.

მაგალითი 4

Collapse Show

გამყიდველმა 3 ოქტომბერს გასცა ელექტრონული ინვოისი, რომელსაც ხელს აწერს უფლებამოსილი თანამდებობის პირი. ელექტრონული ინვოისის ფაილი ოპერატორმა მიიღო, რის შესახებაც მან აცნობა გამყიდველს. იმავე დღეს ოპერატორმა მყიდველს გაუგზავნა ინვოისი, რის შესახებაც ამ უკანასკნელმა შეატყობინა ოპერატორს. ამრიგად, გაცემის თარიღი და მიღების თარიღი არის 3 ოქტომბერი. მხარეები ცვლიან ერთმანეთს ციფრული ხელმოწერით დამოწმებულ შეტყობინებებს.

თუმცა, ასევე შესაძლებელია, რომ ოპერატორმა ერთ დღეს მიიღოს ინვოისი გამყიდველისგან და მეორე დღეს გაუგზავნოს მყიდველს. ან შესაძლოა ელექტრონულ სისტემაში იყოს ხარვეზი და წარდგენილი ინვოისის ფაილი არ მიიღება. თუ საჭირო ინფორმაცია არ მიიღება, მხარეებმა უნდა აცნობონ ოპერატორს. მხარეებს შორის კომუნიკაცია ხდება მხოლოდ ინვოისების მიუღებლობის შემთხვევაში და ინვოისებში ცვლილებების შეტანის საკითხებზე. ამასთან, ყველა შეტყობინება გაფორმებულია ავტორიზებული პირის ციფრული ხელმოწერით.

მიღებული და გაცემული ინვოისების, შესყიდვებისა და გაყიდვების წიგნების ელექტრონული ჟურნალის შენახვის, ციფრული ხელმოწერით მათი დამოწმებისა და საგადასახადო ორგანოებისთვის წარდგენის საკითხი ამჟამად ჯერ არ არის რეგულირებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს რეგულაციებით. თუმცა, უკვე არსებობს მთელი რიგი სპეციალური სააღრიცხვო პროგრამა, რომელიც საშუალებას გაძლევთ შეინახოთ საბუღალტრო ჟურნალები და შესყიდვებისა და გაყიდვების წიგნები ელექტრონული ფორმით. მაგრამ ეს პროგრამები არის გამოყენებითი ხასიათის, მათ მონაცემებს არ გააჩნია დამტკიცებული ელექტრონული ფორმატი, არ არის ხელმოწერილი ელექტრონული ციფრული ხელმოწერით და არ შეიძლება წარედგინოს საგადასახადო ან სხვა საკონტროლო ორგანოს, როგორც მტკიცებულება და კვალიფიცირდება დღგ-ის ანაზღაურებისთვის. ამიტომ, ორგანიზაციებს შეუძლიათ შეინახონ ჟურნალები და წიგნები ელექტრონული ფორმით, მაგრამ მხოლოდ საკუთარი საჭიროებისთვის. ისინი საგადასახადო ორგანოებს მხოლოდ ქაღალდზე უნდა წარუდგინონ.

ციფრული ხელმოწერით ხელმოწერილი ელექტრონული ინვოისების შენახვის ვადა ოთხი წელია. ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრომ 2005 წლის 18 ოქტომბრის No03-03-04/2/83 წერილში მიუთითა, რომ ეს პერიოდი იწყება საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის შემდეგ, რომელშიც დოკუმენტი ბოლოს გამოიყენებოდა საგადასახადო ანგარიშების მოსამზადებლად, გადასახადების გამოსათვლელად და გადასახდელად, შემოსავლებისა და ხარჯების დასადასტურებლად. შენახვის დადგენილი ოთხწლიანი ვადა დასტურდება სასამართლოს გადაწყვეტილებით.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

Collapse Show

რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2010 წლის 4 მარტის No VAS-1745/10 განმარტებით, ნორმის ქვე. 8 პუნქტი 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 23, გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია ოთხი წლის განმავლობაში უზრუნველყოს სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემებისა და სხვა დოკუმენტების უსაფრთხოება, რომელიც აუცილებელია გადასახადების გამოანგარიშებისა და გადახდისთვის.

მაგრამ რაც შეეხება ელექტრონულ დოკუმენტებს, მაშინ, ავტორის თქმით, აუცილებელია მათი სარეზერვო ასლების გაკეთება.

ამრიგად, ელექტრონული ხელმოწერით დამოწმებული ელექტრონული დოკუმენტების გაცვლის არსებულმა სისტემამ ზოგადად გადაჭრა ელექტრონული დოკუმენტების მართვის მთავარი პრობლემა: მან ელექტრონული დოკუმენტები ელექტრონული ხელმოწერით გაათანაბრა ქაღალდზე, შესაბამისად ფორმატირებულ დოკუმენტებთან.

glavbukh.ru ფორუმზე კოლეგებმა განიხილეს საკამათო სიტუაცია. შეძენისას კომპლექტში შედის ჟეტონი ან ფლეშ დრაივი, რომელზედაც წერია კოდი, CryptoPro პროგრამა და ელექტრონული ხელმოწერა. პროგრამის გამოყენების არაექსკლუზიური უფლების ლიცენზია ჩვეულებრივ გაიცემა კომპანიაზე ერთი წლით ან განუსაზღვრელი ვადით. ხოლო ელექტრონული ხელმოწერის მოწმობა მოქმედებს ერთი წლის განმავლობაში. კოლეგები კამათობდნენ იმის შესახებ, თუ როგორ უნდა აისახოს ელექტრონული ხელმოწერების მთელი ნაკრების ღირებულება ბუღალტრულ აღრიცხვაში - დაუყოვნებლივ ჩამოწერე იგი ხარჯების აღრიცხვის ანგარიშებზე ან ჯერ 97-ე ანგარიშზე ელექტრონული ხელმოწერა აისახება და მხედველობაში მიიღება თანდათან.

ვერსია 1
გასაღების ღირებულება უნდა აისახოს 97 ანგარიშზე

ზოგიერთი კოლეგა თვლის, რომ ელექტრონული ხელმოწერის გასაღები უნდა ჩამოიწეროს ისევე, როგორც ინტელექტუალური საკუთრების შედეგების გამოყენების უფლება. ანუ, 97-ე ანგარიშზე ასახეთ შეძენილი ნაკრების ღირებულება, როგორც ჩვეულებრივი კომპიუტერული პროგრამის გამოყენების უფლება (PBU 14/2007 პუნქტი 39, დამტკიცებული 2007 წლის 27 დეკემბრის No153n ბრძანებით). და ამის შემდეგ, თანდათან ჩამოწერეთ ხარჯების ანგარიშები. სავაჭრო კომპანიებში ამისათვის შესაფერისია ანგარიში 44 „კომერციული ხარჯები“, ხოლო საწარმოო ორგანიზაციებში - ანგარიში 26 „ზოგადი წარმოების ხარჯები“ (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის ბრძანება No94n).

ვერსია 2
ელექტრონული გასაღები შეიძლება დაუყოვნებლივ ჩამოიწეროს ანგარიშზე 26

ფორუმის სხვა მონაწილეები მივიდნენ დასკვნამდე, რომ საკვანძო წარმოება არის სერვისი, საიდანაც კომპანია ყიდულობს, ეს ნიშნავს, რომ ჟეტონის, სერტიფიკატის და CryptoPro-ს ღირებულება შეიძლება ჩამოიწეროს ღირებულების ანგარიშებზე დოკუმენტების მიღების დროს - ანგარიში 26 ან. 44. რის შემდეგაც ეს ხარჯები შეიძლება ჩაითვალოს წარმოების ღირებულებაში (PBU 10/99 პუნქტი 9, დამტკიცებული ფინანსთა სამინისტროს 05/06/99 No33n ბრძანებით).

ჩვენი აზრი
კომპანიას უფლება აქვს აირჩიოს ჩამოწერის მეთოდი

თუ სერთიფიკატისა და პროგრამის საფასური კომპანიისთვის მნიშვნელოვანია, მაშინ ელექტრონული ხელმოწერა აისახება 97-ე ანგარიშზე და შემდეგ იწერება ხარჯების სახით სარგებლობის პერიოდში. შემდეგ შესრულებული, მაგრამ გასაღებზე ჯერ არ ჩამოწერილი გადახდის ბალანსი მოხვდება ბალანსის 1210 სტრიქონში „ინვენტარები“ (PBU 4/99 პუნქტი 20, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 07/06 წლის ბრძანებით. /99 No 43n). თუ ასეთი ხარჯები არ არის მნიშვნელოვანი კომპანიისთვის, მაშინ შეგიძლიათ ერთდროულად ჩამოწეროთ ელექტრონული გასაღების მთელი საფასური. უფრო მეტიც, ხარჯების მატერიალურობა არის სავარაუდო ღირებულება და კომპანიას აქვს უფლება თავად განსაზღვროს იგი.

რაც შეეხება ჟეტონს ან ფლეშ დრაივს, რომელზედაც დაწერილია უსაფრთხოების კოდი, ისინი მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული 10 „მასალები“. ეს ღირებულება ასევე შეიძლება ჩამოიწეროს როგორც ხარჯი იმ დროს (ანგარიშზე 26 ან 44) ელექტრონული მოწყობილობის ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილებაში გადაცემის თარიღიდან.